Расходы на проведение семинара

В своей работе предприниматели, да зачастую и сами бухгалтеры, часто сталкиваются с проблемой учета затрат на проведение различных семинаров. Сложности возникают при отнесении к доходам и расходам подобных затрат в целях налогообложения.

В данной статье подробно рассмотрим следующую ситуацию: Российская организация, находящаяся на общей системе налогообложения (далее Общество) и занимающаяся оптовой торговлей, организовала семинар по повышению эффективности продаж своей продукции. Общество оплатило проезд, проживание и питание участников семинара – работников своих контрагентов. Контрагенты Общества являются его дилерами.

Соответственно возникают следующие вопросы:

• можно ли учесть для целей налога на прибыль вышеуказанные расходы;
• можно ли принять к вычету НДС, относящийся к этим расходам;
• надо ли со стоимости проезда, проживания и питания платить НДФЛ.

Так как НК РФ не содержит разъяснений по данному вопросу, мы выделим два возможных с нашей точки зрения варианта учета данных расходов:

• в качестве представительских на основании п.п. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ;
• как другие, связанные с производством и реализацией на основании п.п. 49, п.1, ст. 264 НК РФ.

Безрисковая, но затратная

При исчислении налога на прибыль расходы на проезд, питание и проживание участников семинара учитываем в ограниченном количестве. По мнению контролирующих органов в составе представительских расходов можно учесть:

• только расходы на доставку деловых партнеров к месту проведения мероприятия и обратно, т.е. доставку от гостиницы, а не до нее;
• только стоимость питания во время официального приема (завтрака, обеда, ужина) с деловыми партнерами, участвующими в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества [3;4;5];

Из вышесказанного следует вывод, что перечень представительских расходов закрытый, и расходы на проезд (авиа- и железнодорожные билеты до гостиницы и обратно), проживание и питание (вне официального приема) деловых партнеров там не поименованы, соответственного не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Возможность признания таких расходов как других, связанными с производством и реализацией в соответствии с п.п. 49, п.1, ст. 264 НК РФ контролирующими органами не рассматривалась.

Входящий НДС, относящийся к стоимости проезда, проживания и питания участников семинара, к вычету также принимаем в ограниченном количестве. Согласно п.7 ст. 171 НК РФ принять к вычету НДС можно только по тем представительским расходам, которые учитываются при исчислении налога на прибыль.

С оплаченной стоимости проезда, проживания и питания нужно начислить НДФЛ. По мнению контролирующих органов, на основании п.1. ст. 210 НК РФ и пп.1 п.2 ст. 211 НК РФ, участники семинара в данном случае получают доходы в натуральной форме, а на основании п.2 ст. 226 НК РФ Общество признается налоговым агентом [3,6].

Рисковый, но выгодный

В этом случае наша главная задача – доказать, что все эти расходы произведены исключительно в интересах Общества. Однако данную позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

При исчислении налога на прибыль, расходы на проезд, питание и проживание участников семинара учитываем в полном составе как представительские. В соответствии с п.2 ст. 264 НК РФ представительские расходы учитываются в прочих расходах в пределах норматива – 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в котором проведено представительское мероприятие. В соответствии с 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся: представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Расходы, связанные с оплатой проезда, проживания и питания, прямо пунктом 2 статьи 264 НК РФ не поименованы. Однако понятия расходов на «официальный прием» и (или) «обслуживание» представителей нормами НК РФ четко не регламентированы.

По нашему мнению, данные понятия могут включать в себя также и расходы по оплате проезда, питания и проживания, если семинар планируется проводить в течение нескольких дней, а его участники не имеют постоянного места жительства в месте проведения семинара. В нашу пользу в данном случае выступает ряд судебных решений [1].

Входящий НДС, относящийся к стоимости проезда, проживания и питания участников семинара, принимаем к вычету на основании п.7 ст. 171 НК РФ в пределах установленного норматива.

Чтобы учесть расходы на проезд, проживание и питание участников семинара в полной сумме, не нужно настаивать на признании данных расходов представительскими. Необходимо заявить данные расходы в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие, связанные с производством и реализацией. Поскольку основная цель проведения семинара – это, как правило, удержание имеющихся и привлечение потенциальных клиентов, то услуги по их проведению (включая проезд, проживание и питание приглашенных лиц других организаций) правомерно отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При таком подходе есть возможность учесть такие расходы в полной сумме в целях исчисления налога на прибыль и НДС. В пользу налогоплательщика имеется ряд судебных решений [2].

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ НДФЛ с оплаченной стоимости проезда, питания и проживания начислять не нужно, поскольку эти расходы произведены в интересах общества, а не участников семинара. С данной позицией согласна даже ИФНС [7].

Для возможности учета вышеупомянутых расходов как в виде представительских, так и в виде других, связанных с производством и реализацией, необходимо подготовить следующие подтверждающие документы:

• пригласительные письма участникам семинара, с уточнением, что все расходы по их проезду, проживанию и питанию общество берет на себя;
• приказ руководителя общества об организации семинара;
• предварительный план семинара;
• смета расходов;
• первичные документы, подтверждающие приобретение и стоимость услуг за проезд, проживание и питание участников семинара; отчет о проведенном семинаре;
• отчет о проведенном семинаре;

Совокупность всех этих документов и будет подтверждать, что расходы обоснованны и произведены с целью развития бизнеса и получения прибыли в будущем.

Список источников:

1. Постановления: ФАС ЗСО от 01.03.07 № Ф04-9370/2006(30552-А81-27) по делу № А81-1259/2005, ФАС СЗО от 17.05.04 № А56-21571/03, ФАС МО от 23.12.04 № КА-А40/12097-04:

2. Постановления ФАС Московского округа от 23.05.2011 N КА-А40/4584-11 по делу N А40-99409/10-13-522; ФАС СЗО от 23.09.2008 по делу N А56-33426/2007;

3. Письмо ФНС России от 18.04.2007 N 04-1-02/306@;

4. Письма УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 20-12/034115, от 14.07.2006 N 28-11/62271, от 11.11.2004 N 26-12/73173;

5. Письма Минфина России от 17.09.2012 N 03-03-06/2/107, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/235;

6. Письма Минфина России от 04.03.2013 N 03-04-06/6415, от 05.03.2013 N 03-04-06/6469, от 30.08.2012 N 03-04-06/9-263

7. Письмо ФНС России от 25.03.2011 N КЕ-3-3/926