Транспортная накладная: что это?
Расходы на доставку грузов у компании (например, в сфере оптовой торговли) могут составлять весьма внушительные суммы. Данные расходы, конечно же, вызовут интерес у налоговой инспекции в случае проверки. С целью минимизации налоговых рисков следует преждевременно уделить особое внимание учету транспортных расходов и их оформлению.
1. Понятие Транспортной накладной
Транспортная накладная представляет собой первичный хозяйственный документ, необходимый для учета движения товарно-материальных ценностей, и сопровождает груз во время перевозки от грузоотправителя к грузополучателю. Не стоит путать с товарной накладной ТОРГ-12.
2. Нормативное регулирование
При заключении договоров на перевозку грузов автомобильным транспортом оформление транспортной накладной является обязательным [3, ч.2, 4 ст. 9], [4, ч.1,2 ст. 8]
Именно при помощи транспортной накладной можно подтвердить расходы на перевозку грузов в целях налогового учета при наличии договора на перевозку. Организациям, которые в соответствии с учетной политикой расходы на доставку включают в себестоимость приобретаемых товаров, транспортная накладная вместе с товарной накладной (или товарно-транспортной накладной) поможет подтвердить расходы на приобретение товаров [6], [8], [9].
3. Порядок оформления
Необходимость оформления транспортной накладной появляется в случаях, когда товар покупателю доставляет:
— транспортная компания;
— продавец (поставщик) собственным транспортом, при условии, что стоимость доставки в договоре купли-продажи (поставки) указана отдельно от стоимости товара. В таком случае договор является смешанным, содержащим в себе элементы договора купли-продажи (поставки) и договора перевозки [2, п.3 ст.421].
Если в договоре перевозки стороны не установили, что транспортную накладную выписывает перевозчик, то по умолчанию транспортную накладную выписывает грузоотправитель (организация, заказывающая перевозку груза). В случае самовывоза, при использовании услуг транспортной компании, именно покупатель будет являться грузоотправителем и оформляет транспортную накладную [4, ч.1 ст.8], [5, п.6]. При использовании покупателем собственного транспорта, транспортная накладная не нужна, транспортные расходы будут подтверждаться путевым листом, зарплатными ведомостями и пр.
При доставке груза экспедитором по договору транспортной экспедиции также должна составляться транспортная накладная. Дело в том, что договор транспортной экспедиции содержит элементы договора перевозки груза. Транспортная накладная будет составляться и в случае, когда экспедитор заключает договор перевозки груза с транспортной компанией [11]. По мнению АПИ (Агентство правовой информации), если покупатель не является грузополучателем по такому договору (например, если в соответствии с договором перевозки груз доставляется в пункт погрузки на другой вид транспорта), то экспедитор должен предоставить покупателю копию транспортной накладной.
4. Общие моменты заполнения
1. В случае отсутствия данных или оснований для заполнения отдельных строк (граф) накладной в них ставятся прочерки.
2. Заверение транспортной накладной печатью не предусмотрено ее формой. Но и наличие печати ошибкой не будет.
3. Изменение условий перевозки груза, произошедшее в пути (например, переадресовка груза), ошибкой не является. Такие изменения отмечаются водителем в п. 12 или п. 14 транспортной накладной [5, п.28].
4. Для принятия к вычету НДС по транспортным расходам и в целях уменьшения налога на прибыль в транспортной накладной обязательно должны быть заполнены следующие реквизиты [1, п.1 ст. 252, п.1 ст. 172], [3, ч.2 ст.9], [7], [10]:
— наименования грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика в п. п. 1, 2, 10 транспортной накладной;
— размер провозной платы в п. 15 транспортной накладной;
— даты и наименования должностей, подписи и расшифровки подписей в п. п. 6, 7, 16
Список используемых источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019)
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ
4. Федеральный закон «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» от 08.11.2007 N 259-ФЗ
5. Постановление Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом»
6. Письмо ФНС России от 02.07.2019 N СД-4-3/12855@
7. Письмо ФНС России от 16.06.2017 N ЕД-4-15/11485
8. Письмо Минфина России от 28.08.2018 N 03-03-06/1/61110
9. Письмо Минфина России от 02.11.2015 N 03-03-06/1/63124
10. Письмо Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547
11. Письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2012 N 16-15/099196@