Изменения по УСН с 2025 года

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ в главы 21 и 26.2 НК РФ, с 1 января 2025 года все ООО и ИП, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.

Однако, в ситуации, когда доходы налогоплательщика за 2024 год не превысили 60 млн. руб., то у него не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС с 01.01.2025г. [3], [2, п. 1 ст.145]. Освобождение предоставляется автоматически, никаких уведомлений и заявлений подавать не нужно, соответственно декларацию по НДС сдавать тоже не надо.

Хотим обратить внимание, что освобождение от НДС не касается следующих случаев:

1) предприниматели выступают налоговыми агентами по НДС;

2) предприниматели ввозят товар на территорию РФ как из стран ЕАЭС, так и из третьих стран [5, п.1].

В случае, когда доходы за 2024 год будут меньше 60 млн. руб., а в течение 2025 года превысят 60 млн. руб., при этом не превысив 450 млн. руб., то начиная с 1‑го числа месяца, следующего за месяцем превышения 60 млн. руб., налогоплательщик УСН обязан исчислять и уплачивать НДС в бюджет. Аналогичный порядок действует для вновь созданных организаций и ИП [3],[5, п.3].

Предприниматели, применяющие УСН, у которых возникла обязанность исчислять и уплачивать НДС в бюджет, могут выбрать:

1) общеустановленные ставки НДС (20%, 10%, 0%);

2) специальные ставки НДС (5%, 7%).

В ситуации, когда предприниматели выбирают специальные налоговые ставки, их необходимо применять последовательно в течение 12 кварталов, за исключением следующих случаев:

1) предприниматели утрачивают право на применение УСН;

2) у предпринимателей появляется основание для освобождения от НДС.

В случае, когда предприниматели выбирают общеустановленные налоговые ставки, они могут перейти на применение специальной ставки с начала очередного налогового периода (квартала).

С 01.01.2025г предприниматели имеют право применять специальные налоговые ставки в следующих случаях:

1) 5%, если доходы за 2024 год составили от 60 млн. руб. до 250 млн руб.;

2) 7%, если доходы за 2024 год составили от 250 млн. руб. до 450 млн руб. [3],[5, п.8,9].

Предприниматели, выбравшие специальные налоговые ставки, могут применять ставку НДС в размере 0% только по отдельным операциям, перечисленным в подпунктах 1 — 1.2, 2.1 — 3.1, 7 и 11 п. 1 ст.164 НК РФ (п. 9 ст. 164 НК РФ в новой редакции, не вступившей в силу). Однако, при использовании ставки НДС 0%, вычесть входной НДС предприниматели, применяющие УСН со ставками 5% или 7% не вправе [5, п.10].

Ставки 5% и 7% не применяются в следующих случаях:

1) предприниматели выступают налоговыми агентами по НДС;

2) предприниматели ввозят товар на территорию РФ как из стран ЕАЭС, так и из третьих стран.

В 2024 году были повышены пороговые значения для применения УСН, таким образом, применение УСН в 2025 году возможно при соблюдении следующих условий:

1) доходы за 9 месяцев 2024 года не превысили 337,5 млн. руб. с ежегодной индексацией на коэффициент-дефлятор, ранее было 112,5 млн. руб.;

2) доходы за 2024 год не превышают 450 млн. руб. с ежегодной индексацией на коэффициент-дефлятор, ранее было 200 млн. руб.;

3) остаточная стоимость основных средств составляет 200 млн. руб., ранее было 150 млн. руб.;

4) средняя численности работников составляет не более 130 человек, ранее было 100 человек [3], [2, п.2 ст.346].

С 2025 года отменяются повышенные ставки по УСН в размере 8% (объект «Доходы») и 20% (объект «Доходы-расходы»). У ИП на УСН появится право включать в расходы страховые взносы за себя без их фактической уплаты. Данный момент касается как фиксированных, так и дополнительных страховых взносов ИП за себя. [4]

По итогам 2024 года сдать декларацию по УСН нужно будет уже по новой форме. [6]

***

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.09.2024)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2024)
ФЗ от 12.07.2024 N 176-ФЗ (ред. от 29.11.2024) «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ, отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ».
Федеральный закон от 08.08.2024 N 259-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах»
Письмо ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@ «О направлении Методических рекомендаций» (вместе с «Методическими рекомендациями по НДС для УСН»).
Приказ ФНС России от 02.10.2024 N ЕД-7-3/813@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме»