Амнистия дробления бизнеса
Налоговая амнистия — это механизм прекращения обязанности по перечислению налогов, которые налогоплательщики не доплатили из-за дробления бизнеса, а также начисленных на их суммы пеней и некоторых штрафов [4, п. 1].
Налоговая амнистия будет интересна в первую очередь тем бизнесменам, которые в 2022-2024гг., чтобы не потерять возможность применения УСН, дробили бизнес. Однако, чтобы попасть под амнистию, бизнесменам будет необходимо выполнить ряд установленных условий. Налоговая амнистия вводится с целью обеления бизнеса, мотивируя следующим:
— освобождением от доначислений по налогам за период с 2022г. по 2024г., которые бизнес не доплатил вследствие дробления;
— списанием пеней, начисленных на сумму недоплаченных налогов вследствие дробления бизнеса;
— списанием некоторых штрафов.
Критерии дробления бизнеса
Дробление бизнеса — это способ его ведения, при котором:
1) единую предпринимательскую деятельность разделяют между несколькими формально самостоятельными ООО и ИП;
2) все эти организации ООО и ИП находятся под контролем одних и тех же лиц, которые определяют их управленческие решения, иначе влияют на результаты их предпринимательской деятельности [4, п. 4];
3) разделение деятельности позволяет применить специальный налоговый режим и за счет этого снизить налоги;
4) разделение направлено исключительно или преимущественно на то, чтобы занизить налоги [3, п.1, ч.1, ст.6].
Условия применения налоговой амнистии
Для применения налоговой амнистии должно выполняться сразу два условия:
1. Решение налоговой проверки за 2022-2024гг, выявившее дробление бизнеса и на основании которого инспекция произвела соответствующие доначисления вступило в силу не ранее 12.07.2024г. [4, п.8].
2. Должны сложиться обстоятельства, при которых обязанность уплатить связанные с дроблением суммы налоговых доначислений, пеней и штрафов прекращается. Это происходит в любом из следующих случаев:
— От дробления бизнеса добровольно отказались. Отказаться лучше до проведения выездных проверок инспекцией за 2025г, 2026г, что позволит избавится от уплаты большего количества доначислений за 2022-2024гг. Соответственно в зависимости от времени отказа от дробления условия амнистии и бонусы, получаемые от нее различны [3, ч.2, ст.9].
-
- на момент отказа от дробления бизнеса, выездная проверка за 2024, 2025гг. еще не назначена, значит условием амнистии выступает отказ от дробления за 2025, 2026 гг.;
- на момент отказа от дробления бизнеса, выездная проверка за 2024, 2025гг. уже назначена, значит условием амнистии выступает отказ от дробления за 2025, 2026 гг., а также за 2024г., путем подачи уточненных деклараций и уплаты соответствующих налогов. В разъяснениях ФНС России сказано, что чтобы воспользоваться амнистией, нужно до вынесения решения по итогам выездной проверки за 2025, 2026 гг. отказаться от дробления за 2024, 2025, 2026 гг. [4, п.11].
— В ходе проведения выездной проверки за 2025г., 2026г. дробления бизнеса не установлено. В таком случае суммы налоговых доначислений, пеней, штрафов, которые связаны с дроблением, установленным проверками за 2022 — 2024 гг., попадают под амнистию.
— За 2025г, 2026г выездные проверки не назначались. В таком случае, уплачивать суммы налога, пени, штрафы в связи с дроблением, установленным проверкой за 2022 — 2024гг., не нужно. Обязательства по их уплате прекращаются с 1 января 2030г. Если выездные проверки не назначены, то, по мнению ФНС России, факт добровольного отказа от дробления считается подтвержденным [4, п.15].
— Бизнес скоро прекращает свое существование.
Организация-налогоплательщик подпадает под амнистию, если в отношении нее в ЕГРЮЛ вносится запись о том, что:
— она находится в процессе ликвидации;
— в отношении нее принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ;
— она признана банкротом и открыто конкурсное производство.
Со дня внесения любой из этих записей у организации прекращается обязанность уплатить налоги, пени, штрафы из-за дробления, установленного налоговой проверкой за 2022 — 2024 гг. [3, ч.12, ст.6]. Предстоящее прекращение существования организации приравнивается к отказу от дробления бизнеса. [4, п.20].
Налоговая амнистия не распространяется на:
1) доначисления за 2021 г. и ранее [4, п.п.8, п.10];
2) не связанные с дроблением бизнеса доначисления за 2022-2024гг. [4, п.8].;
3) платежи доначисленные за 2022 — 2024 гг. при дроблении бизнеса ради иных целей, нежели использование спецрежима;
4) доначисления за 2022-2024гг., за дробление бизнеса, связанного с применением УСН, по итогам налоговой проверки, решение по которой вступило в силу ранее 12.07.2024г. [4, п.8]
В случае выполнения ряда установленных условий, у налогоплательщика в общем случае прекращаются обязательства по уплате:
— сумм налогов, доначисленных за 2022 — 2024 гг. из-за дробления бизнеса;
— пеней, начисленных на эти суммы;
— штрафов за неуплату, неполную уплату таких налогов, назначенных по ст. 122 НК РФ;
— штрафов за грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения по ст. 120 НК РФ;
— штрафов за непредставление отчетности по общей системе налогообложения, которая не сдана из-за дробления, позволившего применить спецрежим. Они назначаются по п. 1 ст. 119 НК РФ.
И еще инспекторы могут обнаружить частичный добровольный отказ от дробления бизнеса в 2025 и 2026 годах. В таком случае обязанность по уплате вышеупомянутых сумм, возникшая за налоговые периоды 2022-2024 годов, прекращается в соответствующей части [3, ч.8, ст.6].
***
Список используемых источников:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.09.2024)
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2024)
- ФЗ от 12.07.2024 N 176-ФЗ (ред. от 29.11.2024) «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ, отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ».
- Приложения к Письму ФНС России от 18.10.2024 N СД-4-2/11836@